Процесс разработки МСФО

Принципы не являются стандартом и не заменяют его.

Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО. МСФО представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др.

Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, который был создан в 1973 г.

Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из 10 стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета МСФО внесли огромный вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Подходы к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: 1) гармонизация; 2) стандартизация.

Данные подходы первоначально различались по заложенным в них идеологии и принципам реализации, но в последнее время оба термина используются как синонимы. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского Экономического Союза. Суть гармонизации - в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и системы стандартов, их регулирующие, но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах - членах Европейского Экономического Союза. Идея стандартизации реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет занимается разработкой и публикацией международных стандартов учета (финансовой отчетности) - МСФО. Суть подхода - разработка унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Единые стандарты вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении. Формы использования МСФО: 1) применение МСФО в качестве национальных; 2) использование МСФО в качестве национальных, но с условием, что для вопросов, не затронутых МСФО, разрабатываются национальные стандарты; 3) использование МСФО в качестве национальных, но в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями; 4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение.

Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами: - четкая экономическая логика; - обобщение мировой практики в области учета; - простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки МСФО: 1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета; 2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации.

Национальные различия в уровне развития, традициях стран препятствуют внедрению МСФО. В России МСФО начали внедряться с 1992 г. в связи с: 1) отсутствием достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности предприятий, пытающихся получить инвестиции; 2) тем, что финансовая отчетность, составленная по МСФО, обладает большей прозрачностью и полезностью для пользователей; 3) тем, что их использование позволяет сократить затраты времени и ресурсов для разработки новых национальных правил ведения бухгалтерского учета. В настоящее время МСФО переведены на 40 языков.

Первое официальное издание МСФО на русском языке включало 34 стандарта и 3 ПКИ (интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям) в 1998 г., второе издание (в настоящее время) - 41 стандарт и 16 ПКИ. Процесс разработки МСФО Чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, их широкое применение в мире, Комитет выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Этапы разработки МСФО: 1) создание подготовительного комитета из широкого круга специалистов различных сфер для осуждения вопросов, внесенных в повестку Правления.

Правление также проводит консультации с консультативным советом по стандартам; 2) разработка и публикация документа для публичного обсуждения (срок для обсуждения - 90 дней); 3) подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит проект международного стандарта финансовой отчетности, а также предлагает альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще до проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение; 4) утверждение Правлением рабочего проекта положений МСФО. Рассматриваются внесенные замечания по рабочему проекту, согласовывается окончательный вариант.

Окончательный вариант рабочего проекта не публикуется, но может быть представлен по требованию общественности; 5) выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО. Интерпретация МСФО, Проект стандарта и непосредственно сам стандарт должны быть утверждены как минимум 8 членами Правления из 14. Для прочих решений достаточно простого большинства голосов членов Правления, при этом требуется присутствие 7 членов на заседании.

Заседания Правления, консультативного совета и комитета по консультациям являются открытыми, хотя некоторые процедурные вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в закрытом режиме.

Повестка заседаний также публикуется заранее.

Помимо стандарта, Правление публикует Основу для выводов, где объясняется, каким образом Правление пришло к тем или иным выводам для того, чтобы помочь пользователям использовать стандарты.

Правление также публикует альтернативные мнения, в которых высказываются мнения оппонентов предложенного правила учета. В ходе работы по разработке МСФО достигаются следующие цели: 1) дальнейшее развитие МСФО на базе существующей системы стандартов; 2) содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем уменьшения количества альтернативных подходов, разрешаемых МСФО. Первый стандарт был разработан в 1974 г. В настоящее время действуют 34 стандарта.

Каждый стандарт включает следующие элементы: 1) объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним; 2) признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности; 3) оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности; 4) отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Принципы международных стандартов финансовой отчетности Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это по сути обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета.

Принципиальная основа перехода на международные стандарты - признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа.

Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время по мнению КМСФО при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться. В соответствии с принципами цель финансовой отчетности - предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы: 1) основополагающие допущения: - метод начисления - хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов.

Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода; - непрерывность деятельности - предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта; 2) качественные характеристики информации (понятность, уместность, существенность, надежность, нейтральность, осмотрительность, преобладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.). Применение МСФО в различных странах мира Международные стандарты широко используются во всем мире.

Уровни их применения: 1) применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов; 2) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО; 3) сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением ( Microsoft , Nestle , Nokia , Air France , Fiat , Adidas ). Использование МСФО в различных странах мира: 1) МСФО разрешены к использованию в Австрии, Дании, Литве, России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке; 2) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Армении, Гондурасе, Грузии, Египте, Иордании, Югославии, Ямайке; 3) МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Бахрейне (для банков), Китае, ОАЭ (для банков), Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), Украине (для банков); 4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейне, Люксембурге, Швеции, Финляндии, Франции; 5) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках, после вступления в ЕС: Венгрии, Латвии, Литве, Польше, Словакии, Словении, Чехии; 6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Новой Зеландии.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО 'Газпром', РАО 'ЕЭС России', ОАО 'ГМК Норильский никель', ОАО 'Российские железные дороги', ОАО 'Аэрофлот' и многие другие.